Wycofanie mieszkania z JDG - aspekty PIT

W przypadku mniejszych działalności gospodarczych częstą sytuacją jest nabywanie mieszkania w celu jego adaptacji na potrzeby prowadzonej JDG. Takie mieszkanie z powodzeniem może służyć za biuro małej kancelarii prawnej, księgowej czy firmy transportowej lub z branży IT. Gdy mieszkanie stanie się zbyt ciasne na potrzeby prowadzonego biznesu mieszkanie zwykle zostaje po kilku latach wycofane z JDG do majątku prywatnego przedsiębiorcy i sprzedane. Tym razem przeanalizujemy konsekwencje podatkowe w PIT jakie niesie ze sobą wycofanie mieszkania z działalności oraz jego sprzedaż.

Kwestia PIT – wycofanie mieszkania z działalności

Wycofanie mieszkania z działalności gospodarczej jest neutralne podatkowo. Na gruncie ustawy o PIT brak jest przepisów, które nakładałyby jakikolwiek obowiązek podatkowy z tytułu przesunięcia majątku z JDG do majątku prywatnego podatnika. Przesuniecie majątku z JDG do majątku prywatnego jest neutralne podatkowo.

Sprzedaż mieszkania a PIT

Na gruncie ustawy o PIT odrębne skutki podatkowe będą związane ze sprzedażą mieszkania wycofanego z działalności oraz ze sprzedaż wyposażenia wycofanego z działalności.

Zgodnie z zasadą ogólną dotyczącą sprzedaży majątku prywatnego – wyrażoną w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, nie podlega opodatkowaniu sprzedaż nieruchomości po upływie 5 lat od końca roku w którym nieruchomość została nabyta. W odniesieniu do ruchomości termin niezbędny do zwolnienia to 6 miesięcy od końca miesiąca w którym nabyto ruchomość.

Natomiast art. 10 ust. 2 ustawy o PIT przewiduje wyjątek od ww. ogólnej zasady. Mianowicie zasady ogólnej nie stosuje się m.in. do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Przedmiotowy art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT wskazuje, że przychodem z działalności gospodarczej jest m.in. przychód ze sprzedaży środków trwałych i składników wyposażenia.

Natomiast w treści art. 10 ust. 2 ustawy o PIT zastrzeżono, że regulacja ta nie dotyczy przypadku opisanego w ust. 3 tego artykułu, zgodnie z którym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT ma jednak zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego […].

Jest tu więc swoisty wyjątek od wyjątku, który powoduje, że budynki i lokale mieszkalne zostały wyłączone z wyłączenia o którym mowa w art. 10 ust. 2 ustawy o PIT, a tym samym można do tych budynków i lokali stosować zasady ogólne – tj. znajdzie zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Sprzedaż wyposażenia a PIT

Należy zaznaczyć, że opisane powyżej „wyłączenie” dotyczy jedynie budynków i lokali mieszkalnych (wskazanych szczegółowo w art. 10 ust. 3 ustawy o PIT). Natomiast w odniesieniu do innych składników majątkowych wycofanych z działalności gospodarczej (np. wyposażenia, lokali innych niż mieszkalne) – nadal obowiązuje regulacja art. 10 ust. 2 ustawy o PIT, zgodnie z którą odpłatne zbycie np. środków trwałych (innych niż lokal mieszkalny) wycofanych z działalności powoduje powstanie przychodu z działalności gospodarczej. Wyłączenie to (art. 10 ust. 2 ustawy o PIT) przestanie obowiązywać dopiero po upływie 6 lat licząc od końca roku w którym środki te zostały wycofane z działalności gospodarczej.

Podsumowanie

Jeśli mieszkanie będące przedmiotem transakcji jest lokalem mieszkalnym, wówczas z uwagi na to specyficzne podwójne wyłączeni) – można do niego zastosować wprost art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o PIT. W konsekwencji, jeśli pomiędzy nabyciem mieszkania a jego sprzedażą upłynie ustawowy okres 5 lat – sprzedaż lokalu mieszkalnego nie będzie opodatkowana PIT.

Natomiast, ponieważ zasady ogólne z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT nie mogą być zastosowane do innych składników majątkowych wycofanych z działalności (wyposażenie) – ich sprzedaż będzie opodatkowana.

Co ważne 5 letni okres dla zwolnienia z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT odnosi się do dnia nabycia nieruchomości, zaś 6 letni okres „karencji” dla pozostałych składników majątku odnosi się do dnia wycofania składników z działalności.

Należy zaznaczyć, że o tym czy nieruchomość jest lokalem mieszkalnym czy użytkowym decyduje jego przeznaczenie, wyrażone m.in. w decyzji o zezwoleniu na użytkowanie. Samo faktyczne wykorzystanie lokalu np. na biuro – nie zmienia jego klasyfikacji jako lokalu mieszkalnego. Dla dokonania takiej reklasyfikacji konieczna byłaby formalna zmiana przeznaczenia lokalu (także na podstawie stosownych decyzji administracyjnych).

W ramach naszych usług Kancelaria BDR wspiera przedsiębiorców w analizie planowanych działań biznesowych. Dzięki temu umożliwiamy im podjęcie świadomej decyzji, które rozwiązanie najlepiej odpowiada ich potrzebom w zakresie bezpieczeństwa prawnego i minimalizacji obciążeń podatkowych. Zachęcamy do kontaktu.